会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义七十八

第三节 所得税费用的确认和计量

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。

一、当期所得税

应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额

二、递延所得税费用（或收益）

递延所得税费用（或收益） = 当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少 - 当期递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加

如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用（或收益）。

【教材例 l6-15 】丙公司 20 × 9 年 9 月取得的某项可供出售金融资产，成本为 2 000 000 元， 20 × 9 年 12 月 31 日，其公允价值为 2 400 000 元。丙公司适用的所得税税率为 25% 。

分析：

会计期末在确认 400 000 （ 2 400 000-2 000 000 ）元的公允价值变动时

借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

贷：资本公积——其他资本公积 400 000

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时

借：资本公积——其他资本公积 100 000 （ 400 000 × 25% ）

贷：递延所得税负债 100 000

三、所得税费用

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税费用（或收益）

计入当期损益的所得税费用（或收益）不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

所得税费用应当在利润表中单独列示。

【教材例 l6-16 】丁公司 20 × 8 年度利润表中利润总额为 12 000 000 元，该公司适用的所得税税率为 25% 。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司 20 × 8 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（ 1 ） 20 × 7 年 12 月 31 日取得的一项固定资产，成本为 6 000 000 元，使用年限为 10 年，预计净残值为 0 ，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

（ 2 ）向关联企业捐赠现金 2 000 000 元。

（ 3 ）当年度发生研究开发支出 5 000 000 元，较上年度增长 20% 。其中 3 000 000 元予以资本化；截至 20 × 8 年 12 月 31 日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按 150% 税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的 150% 确定应予摊销的金额。

（ 4 ）应付违反环保法规定罚款 1 000 000 元。

（ 5 ）期末对持有的存货计提了 300 000 元的存货跌价准备。

分析：

1.20 × 8 年度当期应交所得税

应纳税所得额 =12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000 +1 000 000+300 000=

14 900 000 （元）

应交所得税 =14 900 000 × 25%=3 725 000 （元）

2.20 × 8 年度递延所得税

该公司 20 × 8 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表 l6-2 所示：

表 l6-2 单位：元

递延所得税收益 =900 000 × 25%=225 000 （元）

3. 利润表中应确认的所得税费用

所得税费用 =3 725 000-225 000=3 500 000 （元）

借：所得税费用 3 500 000

递延所得税资产 225 000

贷：应交税费——应交所得税 3 725 000

【教材例 l6-17 】丁公司 20 × 9 年年初的递延所得税资产借方余额为 1 900 000 元，递延所得税负债贷方余额为 100 000 元，具体构成项目如表 16-3 所示：

该公司 20 × 9 年度利润表中利润总额为 16 100 000 元，适用的所得税税率为 25% ，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

该公司 20 × 9 年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（ 1 ）年末转回应收账款坏账准备 200 000 元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

（ 2 ）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 200 000 元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

（ 3 ）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 400 000 元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

（ 4 ）当年实际支付产品保修费用 500 000 元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 100 000 元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

（ 5 ）当年发生业务宣传费 8 000 000 元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入 50 000 000 元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15% 的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

分析：

1.20 × 9 年度当期应交所得税

应纳税所得额 =16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+ （ 8 000 000-

50 000 000 × 15% ） =11 600 000 （元）

应交所得税 =11 600 000 × 25%=2 900 000 （元）

2.20 × 9 年度递延所得税

该公司 20 × 9 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表 16-4 所示：

递延所得税费用 = （ 600 000 × 25%-100 000 ） -[ （ 400 000+400 000+500 000 ）× 25%- （ 150 000+200 000+1 050 000 ） ]=1 125 000 （元）

3. 利润表中应确认的所得税费用

所得税费用 =2 900 000+1 125 000=4 025 000 （元）

借：所得税费用 4 025 000

贷：应交税费——应交所得税 2 900 000

递延所得税资产 1 075 000

递延所得税负债 50 000

借：资本公积 100 000

贷：递延所得税资产 100 000