ABC会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试BD网络通讯有限公司(以下简称BD通讯)2013年12月31日应收账款余额的存在认定。BD通讯2013年12月31日应收账款账户剔除贷方余额和零余额账户后的借方余额共计662万元，由2341个借方账户组成。
注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为20万元。
注册会计师将总体定义为2013年l2月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额，代表总体的实物是2013年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。注册会计师将重大项目定义为账面金额在20万元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1500元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成611．5万元，包括2120个账户，如下表所示：
| | 项目数量 | 总金额(万元) |
| 重大项目 | 2 | 45 |
| 极不重要项目 | 219 | 5.5 |
| 抽样总体 | 2120 | 611.5 |
| 合计 | 2341 | 662 |
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，日．由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。保证系数表如下：
|
| 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 | |||
| 评估的重大错报风险 | 最高 | 高 | 中 | 低 |
| 最高 | 3.0 | 2.7 | 2.3 | 2.0 |
| 高 | 2.7 | 2.4 | 2．O | 1.6 |
| 中 | 2.3 | 2.1 | 1.6 | 1.2 |
| 低 | 2.0 | 1.6 | 1.2 | 1.0 |
注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，凶此决定分层。样本分层情况如下表所示(每层样奉规模相同)：
| | 层账而总额(万元) | 层账户数量(个) |
| 第1层 | 300 | 500 |
| 第2层 | 311.5 | 1620 |
| 合计 | 611.5 | 2120 |
注册会计师对选取的样本和两个重大项目实施了函证程序。重大项目存在的错报为0．21万元，样本中发现的错报如下表：
| | 层样本账面总额(万元) | 层样本错报额(元) | 层样本错报数量(个) |
| 第1层 | 25 | 5000 | 2 |
| 第2层 | 7.2 | 900 | 1 |
| 合计 | 32.2 | 5900 | 3 |
| (2)分别根据比率法和差异法推断抽样总体的错报额。 |
| (3)不考虑其他因素，代注册会计师作出审计结论。 |
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